历史成本原则的基础研究　

　　l、研究的前提。资产计价的结果，是使资产账面价值与实际价格始终保持一致。因为对历史成本原则的批评。归根结底还是探讨账面价值与实际价格不符的问题。会计追求的目标，始终还是在账面上及时地反映实际价格的变动，达到二者的一致，计价原则的选择是受多种因素影响，由多个利益集团相互斗争和相互妥协的结果。从会计的角度分析历史成不原则本身的科学性。　

　　2、币值稳定假设不是历史成本原则的唯一基础。会计模式由两个因素构成：一是计量属性，二是计量单位。计量属性解决“计量什么”，而计量单位解决对选定的计最属性“用什么去计量”。计量属性与计量单位是两个不同层次的问题，计量属性是内在的、根本的问题；计量单位是外在的、形式的问题，计量单位的选择随计量属性的变化而发生变化。币值稳定假设解决的是计量单位的稳定问题，是外在的问题。要使计量的结果始终恒定，被计量对象所要计量的某一特征(即计量属性)本身的恒定才是至关重要的，显然，币值稳定假设并不能保证计量属性即资产自身价值的稳定，因此它不是历史成本原则的唯一基础，由此也可以说明，历史成本计量属性科学与否，罚币值的稳定与否无关，关键是要看历史成本计量属性荷花的前提条件是否科学、合理。　

　　3、历史成本原则的基础：币值稳定假设和劳动生产率不变假设，历史成本原则要求资产一一且以实际交易价格入账后，账面记录一般不作调整。在这种情况下要使账面价值与实际价格始终保持一致，实际价格的恒定显得至关重要。而实际价格的恒定取决于两个因素：一是生产该商品的社会平均劳动生产率不变；二是货币币值稳定。生产商品的社会平均劳动生产率保持不变，决定了商品的内在价值始终恒定；货币币值稳定，则决定了计量商品内在价值所使用的计量尺度始终不变。有了这两个前提，即使短期内商品的价格受供求关系影响可能会出现波动，但从长期看，由于商品内作价值的恒定和货币币值的恒定，价格波动的幅度会越来越小，最终将恒定在由不变劳动生产率和不变币值货币共同决定的价格上。这样，商品价格在长期内恒定就成为自然的事情。而商品实际价格长期内恒定，证是历史成本原则的关键所在。

　　因此，币值稳定假设是名义货币作为计量单位的前提或基础；社会平均劳动先产率不变假设，则是历史成本作为计量属性的前提或基础。社会平均劳动生产率不变，保证了计量属性即历史成本长期恒定；货币币值稳定，保证了计量单位即名义货币的长期恒定(计量尺度不变)，以恒定的货币计量尺度计量恒定的历史成本，计量的结果当然是不变的。　 　　 　　应该说，这两个假设，首先是对商品价格决定的要求。只有商品实际价格的决定符合这两个假设条件，会计才能按历史成本原则计价，这种历史成本原则计价才是科学和合理的。　

　　4、历史成本原则只有在特定的历史时期才是适用的。历史成本惊则能成为“真理”，这与特定历史成本时期的经济发展状况密不可分，在前工业社会，社会进步缓慢，科技对经济的推动作用不明显，劳动生产率的提高自然也十分缓慢。劳动生产率提高的缓慢性，不但决定了商品的内在价值变化缓慢，而且决定了货币本身的价值变化也是缓慢的。二者共同作用的结果，使商品价格在一个相当长的时期内保持了相对稳定。在这种条件下，历史成本原则自然成为近似科学、合理的最佳计价模式。

　　然而事实上，劳动生产率从来就不是恒久不变的。从游牧经济到农耕经济，再到工业经济、知识经济：从手工劳动到作坊劳动，再到 T业化大生产、自动化生产，每一一种变革都以社会劳动生产率的提高作为标志，每一种经济内部都有劳动生产率量变的过程，只不过在不同的社会、不同的历史发展阶段，劳动生产率提高的速度有差异而已。进入20世纪以来，科技创新对经济发展的推动作用空前地显现出来，社会劳动生产率的飞速进步，从根本上动摇了历史成本计量属性的理论基础。因此关于各种新的计量属性的大讨论在20世纪延绵不绝也就不足为怪了。　

　　历史成本原则成为片主导地位的计价方法，已经走过了近百年的历史，它首先是为“会计是一一个分配过程”的观点服务的，而不单纯是一种资产计价方法。所有资产入账时的历史成本，都是取得资产当时的现行交易价格，称它为历史成本，仅仅是就取得以后的分配过程而言的。分配过程服务于收益的决定。收益是否真实，首先要看被分配对象的计量是否准确，典次要看分配过程是否科学。而资产计价准确与否，对收益决定来说则是首要的、决定性的，分配只有在计价准确的基础上进行，分配的结果才是真实有效的。从这个意义上来说，对历史成本原则的出发点，确实有重新认识和评价的必要。　

　　从历史成本原则建立的基础看，它以劳动生产率始终不变为前提，也就是以否定经济发展和社会进步为前提，这与社会发展规律完全背道而驰。因此，从它建立的那时起，就显得十分荒谬，这也是历史成本原则内在的致命缺陷。可以肯定地说，以社会平均劳动生产率不变、否认社会进步为基础的历史成本原则，本身是毫无科学性可言的。

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